Com m'afecta la titularitat de criptoactius (o criptomonedes) a l'efecte de la declaració informativa de béns situats a l'estranger?
La declaració de béns situats a l'estranger materialitza l'obligació d'informació a càrrec dels residents a Espanya que siguin titulars de béns situats a l'estranger. Poden trobar més informació sobre aquesta declaració en aquest enllaç.
Els bitcoins i, en general, les criptomonedes, no tenen -per definició- materialitat ni ubicació física, i estan i existeixen únicament en l'entorn digital. En conseqüència, a priori resultaria contradictori posar en relació la titularitat de criptomonedes i la resta de criptoactius amb la declaració informativa indicada, la raó de la qual de ser és, precisament, la localització física d'uns béns o, més ben dit, que determinats béns estiguin situats a l'estranger. La contradicció radica en el fet que el requisit de localització va vinculat al d'ubicació física, i aquesta requereix corporeïtat, materialitat, o presència física, la qual cosa de per si és l'oposat al caràcter virtual de les criptomonedes i els criptoactius.
No obstant això, aquesta aparent contradicció no ha impedit que la AEAT atribueixi una certa materialitat física a les criptomonedes. Recentment s'ha publicat aquesta normativa en la qual s'estableix l'obligació de subministrar informació sobre monedes virtuals a l'estranger, a càrrec tant dels seus titulars, com dels qui siguin beneficiaris, autoritzats, o dels qui tinguin el poder de disposició sobre aquestes monedes virtuals.
Però l'establiment d'aquesta obligació no és suficient per a complir correctament aquesta obligació. És necessari delimitar les regles de localització d'aquestes criptomonedes per a determinar quins estarien afectats per l'obligació de declaració de béns a l'estranger. La AEAT realitza aquesta delimitació apuntant al suport en el qual s'emmagatzemen els criptoactius i les criptomonedes, els denominats wallets, la localització dels quals dependrà de la mena de moneder que s'estigui utilitzant.
Quins tipus de moneder existeixen?
Existeixen moneders de programari (moneders calents), que permeten emmagatzemar i operar amb criptomonedes. En aquest cas, haurem d'atendre la ubicació de l'empresa que presti els serveis (en particular, a la ubicació del servidor on s'emmagatzemi la direcció de l'actiu, així com les claus de xifratge). Caldrà estar, per tant, a la localització del Exchange o agència d'intercanvi.
La situació és més complexa quan es tracta d'un wallet o moneder de maquinari (moneders freds), i en aquest cas la informació s'emmagatzema en un dispositiu tipus pendrive, la ubicació física del qual no només pot ser difícil de determinar (o d'acreditar) sinó que, a més, pot modificar-se amb facilitat pel simple trasllat físic del dispositiu.
Però sense perjudici del detall sobre les regles de localització, el rellevant aquí és la sorpresa que pot suposar aquesta obligació per a tots els cotitulars de criptomonedes o de criptoactius, que poden incomplir-la per simple ignorància, pel fet de no ser conscients que les seves criptomonedes es consideren localitzades a l'estranger. Cal tenir en compte l'aforisme normatiu segons el qual “el desconeixement de la Llei no eximeix del seu compliment”, i que aquesta regulació va entrar en vigor el mes de juliol de 2021, per la qual cosa és aplicable a la declaració de béns a l'estranger que es presentarà entre l'1 de gener i el 31 de març de 2022, referent a la titularitat de béns i drets valorats a data 31 de desembre de 2021.
La normativa reguladora de l'obligació de declaració de béns situats a l'estranger estableix un límit de valor per sota del qual no existeix obligació de declarar. Aquest límit és de cinquanta mil euros tant en el cas de comptes bancaris, com en el cas de valors, drets, assegurances i rendes dipositats, gestionats o obtinguts a l'estranger. Si assimilem els criptoactius al concepte ampli de valors o drets, podria deduir-se que no existeix obligació de presentar declaració de béns o drets situats a l'estranger si el valor és inferior a la quantitat indicada. No obstant això, serà convenient esperar al desenvolupament reglamentari d'aquesta normativa, per a determinar amb seguretat si el llindar indicat és aplicable en el cas de criptoactius i de les criptomonedes.
Una vegada definida l'obligació de declarar i complerta aquesta obligació, és cert que no cal reiterar anualment la declaració sempre que no hi hagi una modificació de valor del bé o dret situat a l'estranger, o que aquesta variació de valor es mantingui sota un determinat llindar. No obstant això, la variabilitat del valor dels criptoactius i de les criptomonedes actua també aquí en contra de la seva fiscalitat, perquè és un actiu que fins ara s'ha caracteritzat per una escassa estabilitat en la seva valoració.
Aquestes consideracions són especialment rellevants perquè les sancions previstes per al cas d'incompliment no són baixes. En concret, la sanció prevista per al cas d'incompliment de l'obligació de declarar és de cinc mil euros per cada dada o conjunt de dades, amb un mínim de deu mil euros.
En tot cas, la normativa estableix que l'obligació de declarar les criptomonedes, i en general els criptoactius, haurà de realitzar-se en les condicions que reglamentàriament es determinin. Fins avui no ha estat publicat cap norma de desenvolupament… estarem atents per al cas que una norma reglamentària aporti més llum sobre aquesta qüestió.
Per a més informació sobre els aspectes fiscals de les monedes virtuals i resta de criptoactius, pot trobar més informació sobre l'afectació en l'Impost sobre el Patrimoni en aquest enllaç, o sobre l'afectació en l'Impost sobre la renda en aquest enllaç. En el cas particular de la tributació dels NFT, pot accedir a més informació en aquest enllaç.
Àrea client
TORNAR AL LLISTAT
